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从税款核定谈管理员的权力弹性

发布时间:2019-11-28 17:39:38

  从税款核定谈管理员的权力弹性

  标题:从税款核定谈管理员的权力弹性

  在我国现行税收法律法规背景下,无论纳税服务工作做到什么程度,纳税人税收遵从度的提高仍然进展缓慢,因素虽然很多,但很明显的原因就是税收执法过程中,执法的合法性与合理性还存在着较大的矛盾。追溯其法律根源就是税务机关在一些环节的权力弹性较大。一方面,税务机关在建设和谐征纳关系在做大量工作,但另一方面又由于现实税法的不健全,使纳税人与税务机关在税收搏弈的过程中始终被动,即使对于某些一贯守法纳税人,其对税务管理员的“惧怕”心理惯性依然存在。因此,要真正使税收步入法制化的轨道,需要进一步完善税款核定中对管理员的权力制约。以下是笔者从两个征管环节分析这一问题。 一、两个税收征纳环节的税法思考 (一)对建账户的帐簿是否健全如何认定。《税收征收管理法》第三十五条规定,税务机关对有权核定其应纳税额有六项要件,其中对帐簿不健全的情形由两种表述,一是“擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料”;二是“虽设置账簿,但账目 ……(省略688字,正式会员可完整阅读)…… 更多相关文章:从税款核定谈管理员的权力弹性推进税收专业化管理下的税收管理员职业化建设浅谈税收管理员如何做好税源管理工作学院图书馆管理员2011年工作总结物资管理员述职报告税务所税收管理员人员事迹材料竞选图书管理员演讲稿公司人力资源管理员工试用期工作总结党员干部远程教育站点管理员结构的调研报告税收管理员初级培训班培训学习心得体会2011年税收管理员初级培训班培训学习心得络管理员述职报告 2010年供应商质量管理员工作述职报告定税款基本上低于实际应纳税额,这就给管理员定税时,在定多定少上有了很大的随意性空间。其次,由于上述《征管法》第二十条规定,对今后“检查发现”个体户当时税款上缴不足,还要补税和加滞纳金,这实际上表明了税务机关定期定额这一行政认定的效率其实很弱,对某户实行定期定额的个体户而言,既可以说已缴了税,也可以说并没有完全缴税。至于怎么认定,最终还是要由管理员说了算。有的管理员出于某种目的,为了拿到某户定额小于实际应纳税款的证据,专门坐镇某户一段时期监控其经营额,甚至有的只以一天的经营额为标准推算,追溯其以前从某时以来应补缴多少税款。这些情形使有的个体户有口难辩,不得不或补缴点税款了事,或者行贿走关系,或干脆关门大吉。个别管理员的这一行为,表面上看是合法的,而且由于是一种非处罚性质的税款征收行为,并不受所谓“自由裁量明显过当”的制约。 二、权力弹性过大的负面影响及成因 首先,权力弹性过大会带来权力使用的随意性,容易成为滋生执法人员腐败的潜在因素。就拿税款核定来说,由于建账户的帐簿是否健全根本没有一个可量化的标准,管理员要找到企业“帐簿不健全”的理由是很容易的,即要找借口对某户企业某个时段的应纳税额进行核定征收并不难做到。其次,在核定税款的过程中,税务机关有若干种核定方法,而每种核定方法得出的结果差距很大,而在决定用那种方法较为合理的问题上,这个权力仍握在管理员手里。因此,纳税人在自身的法定“软肋”面前,往往不得不委曲求全以所谓的“自查补申报”了事,个别纳税人甚至从“长远打算”出发不惜向税务人员行贿,败坏了税风的纯洁。 其次,权力行使的任意化凸显税收救济力度薄弱。《征管法》第九条规定,税务人员“不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。”但这一法律条文只是一种原则性规定,没有具体判断标准和制约措施,使纳税人的合法利益受到损害后难以得到应有的税收救济。由于当前的税收立法对于纳税人是从“有罪推定”进行的,对纳税人的诚信程度仍不同地承留着“防”和“堵”的态度,从而使税收救济的门槛高得近乎苛刻。如《征管法》第八十八条第一款专门对因纳税争议而引起的税务行政诉讼规定了两个限制条件,即复议前置和先行纳税。纳税人对税务机关作出的征税决定产生异议时首先必须申请行政复议,只有对行政复议的决定不服时才能提起行政诉讼,同时,纳税人在因税款征收争议上申请行政复议前必须依税务机关的决定缴纳税款、滞纳金或提供相应的担保,否则就无权申请行政复议直至行政诉讼。上述规定显然限制甚至无形中大量削夺了纳税人寻求税收救济的权利。其次,还有一个关键的问题是行政复议的质量和公正值得质疑,税务机关集“运动员”和“裁判员”于一身,又是“判官”又是纠纷当事人,厉害面前是否能真正保护好争议对方的合法权益总难以令人折服,特别在自由裁量权过大,依法治税环境欠佳的情况下。 一句话,虽然说征纳双方的权利义务是可以不对等的,但对税务人员权力制约的无序和空泛,使征纳关系貌似“和谐”的背后隐藏着纳税人的“屈从”,使税收救济被弱化,纳税人的利益难以得到有效保护,影响了税收遵从的提高,也不利于管理员的廉洁征税。 三、完善税务人员职权制约机制的建议 (一)加强职业道德教育,提高干部思想水平。随着依法治税进程的发展,未来在税收立法上将会对纳税人体现更 ……(未完,全文共2972字,当前只显示1789字,请阅读下面提示信息。收藏从税款核定谈管理员的权力弹性)上一篇:推进税收专业化管理的探索与实践下一篇:在全市地税系统征管工作会议上的讲话相关栏目:管理

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